W wydanej interpretacji indywidualnej z dnia 15 czerwca 2023 r., sygn. akt 0113-KDIPT2-1.4011.309.2023.1.HJ w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z tzw. najmu prywatnego, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przychylił się do stanowiska, w którym to podatnik twierdził, że:„(…)ma prawo do traktowania przedstawionego wynajmu jako tzw. wynajmu prywatnego bez konieczności prowadzenia działalności gospodarczej w tym zakresie, a nadto ma obowiązek rozliczać się z tytułu podatku dochodowego co miesiąc od całości uzyskanych przychodów z najmu, rozliczając się ryczałtem i składając PIT-28 za każdy rok.”. Powodem, dla którego Podatnik zawnioskował o interpretację indywidualną była potrzeba dokonania przez Dyrektora KIS obiektywnej, jako organ Krajowej Administracji Skarbowej, oceny sposobu oraz charakteru procesu najmu lokalu – nie zaś samego faktu zaprzestania wykorzystywania lokalu w działalności gospodarczej i wykorzystania lokalu (poprawnie przy tym kwalifikując źródło przychodu).

Opis zdarzenia przyszłego
Podatnik-właściciel lokalu mieszkalnego, nabytego na własne cele mieszkaniowe, który: „nie był inie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w działalności gospodarczej” wykorzystywał jego część do prowadzenia kancelarii radcy prawnego.Po likwidacji działalności Podatnik zatrudniony na część etatu, nie prowadząc, żadnej już działalności gospodarczej, w kwietniu 2023 roku rozpoczął wynajmować krótkoterminowo część lokalu składającą się z dwóch pomieszczeń: sypialni i salonu z aneksem kuchennym oraz łazienką. Lokal został wynajmowany nie w ramach prowadzonej wcześniej działalności gospodarczej. W trakcie braku najemców Podatnik wykorzystuje ww. pomieszczenia na własne cele mieszkaniowe. Jak zauważył Dyrektor KIS: „Czynności związane z wynajmem części lokalu nie były i nie są podejmowane w sposób zorganizowany i ciągły (stały), lecz okazjonalny.”. Na poparcie tej tezy Dyrektor KIS wskazał, że Podatnik obsługuje gości i przeprowadza wszystkie formalności samodzielnie, nie świadczy przy tym dodatkowych usług na rzecz gości tj. prowadzenie recepcji, usług hotelowych i gastronomicznych ani usług sprzątania podczas ich zakwaterowania. Ponadto Wnioskodawca prowadzi najem osobiście, mając możliwość uzyskania pomocy od innych domowników (pełnoletniej córki i męża). Nie zatrudnia przy tym pracowników ani nie korzysta zusług zarządczych do pomocy administracyjnej.

Poprawna kwalifikacja źródła przychodu 

Jak przewiduje art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwanej dalej „ustawą o PIT” źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.Natomiast, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej są przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Z powyższych przepisów wynika, że najem prywatny oraz najem będący przedmiotemdziałalności gospodarczej są dwoma różnymi źródłami przychodu.

To, do którego źródłaprzychodu zakwalifikujemy przychody z najmu, nie zależy od decyzji Podatnika, a od charakterustosunku pomiędzy wynajmującym a najemcą oraz od cech procesu pozyskania przychodu. Jeżeliproces lub charakter stosunku prawnego posiada cechy działalności gospodarczej wymienione wart. 5a pkt 6 ustawy o PIT to podatnik ma obowiązek zakwalifikować przychód z niej pozyskanyjako przychody z działalności gospodarczej. Cechy działalności gospodarczej poprzez definicjęlegalną zawartą w ustawie o PIT są obiektywne i nie zależą od woli, pobudek lub zamiarów podatnika, stąd sama okoliczność zaprzestania wykorzystywania środka trwałego (lokalu) w działalności gospodarczej nie jest kryterium decydującym o poprawnej kwalifikacji źródła przychodu.

Forma i przedmiot opodatkowania

Ustawodawca określił najem prywatny jako przedmiot opodatkowania ryczałtem. – W art. 6 ust.1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przezosoby fizyczne, zwaną dalej „ustawą o ryczałcie” Ustawodawca wskazuje, że: opodatkowaniuryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione dodyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartośćotrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa wart. 10ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT(źródła przychodów). Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2–2b ustawy o PIT (przychody z nieodpłatnych świadczeń).

Implikując z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz wskazanych przepisów prawapodatkowegoDyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że przychody Podatnika ztytułu najmu lokalu niezwiązanego z prowadzeniem działalności gospodarczej,(który niestanowi składnika majątku związanego z działalnością gospodarczą) mogą zostaćzakwalifikowane jako przychody określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT. ZdaniemDyrektora KIS „(…)najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów(…)”.Powyższe dotyczy również najmu lokalu wycofanego z działalności gospodarczej.

Reasumując: na podstawie art. 2 ust. 1a ustawy o ryczałcie, który stanowi, że: osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa wart. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT (źródła przychodów),opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.Zatem, Podatnik wynajmujący lokal w ramach „najmu prywatnego” ma obowiązek opłacać podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o ryczałcie, w wysokości 8,5%przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa wart. 6ust. 1a ustawy o ryczałcie.